(495) 989 24 48, (925) 08 09 500

с 10 до 18 часов в рабочие дни.

Оформление заказов через сайт – круглосуточно! 


Тарифы

Номера

Платежи

Экономь!

Подключение

Гарантии


Новый номер — 400 р.  Второй Контракт — в подарок!


Номерная база в кодах 495, 499 полностью обновлена!

Большой выбор красивых номеров в коде 499 за 0 руб.!



Налоговая практика

В данном документе собраны налоговые разъяснения, связанные с использованием юридическими лицами услуг сотовой связи. Возможно, Вам будет полезна данная информация.

 

1. Вопрос: Руководитель организации заключил с оператором сотовой связи договор на оказание услуг сотовой связи. Учитывается ли для целей налогообложения прибыли компенсация по оплате указанных услуг, выплаченная руководителю?

Ответ:

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве

Письмо
от 20 сентября 2006 г. № 20-12/83834.2

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты организации по услугам связи, включая расходы по оплате услуг операторов мобильной телефонной связи, если они соответствуют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Об этом сказано в пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Размер денежной компенсации расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
Когда работники пользуются в служебных целях личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи заключен не с организацией, а именно с работником). Затем организация возмещает работникам фактические затраты на оплату служебных разговоров.
При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с сотовой компанией договор об оказании услуг связи), а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора.
Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно руководителю организации, носят производственный характер, что документально подтверждено, то компенсация руководителю оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления
советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
А.Г. Луканина
20.09.2006

"Московский налоговый курьер", 2006, № 24


2. Вопрос: Организация заключила договор с оператором сотовой связи. При этом услуги сотовой связи потребляются непосредственно работниками организации, которые используют для этого личные сотовые телефоны. Каков порядок учёта для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с оплатой услуг сотовой связи?

Ответ:

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве

Письмо
от 30 июня 2008 г. № 20-12/061156

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты организации по услугам связи, включая расходы по оплате услуг операторов мобильной телефонной связи, если они соответствуют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения прибыли необходимо иметь:
- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
- договор с оператором на оказание услуг связи, который заключен с организацией-налогоплательщиком;
- детализированные счета оператора связи.
Следовательно, для признания услуг сотовой связи по договору, заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер всех осуществленных с номера сотовой связи звонков.
При этом, если организация для сотовой связи использует сотовые телефоны, принадлежащие сотрудникам, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя.
На основании п. 1 ст. 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом в п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленной в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 предусмотрено следующее. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Таким образом, у организации при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества (сотовых телефонов) формируется внереализационный доход.

Заместитель руководителя Управления
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Н.В. Прокаева
30.06.2008

"Московский налоговый курьер", 2008, №№ 15-16


3. Вопрос: Определённой категории работников организации в соответствии с приказом её руководителя выплачивается компенсация за использование в рабочих целях личного сотового телефона в размере 300 руб. Следует ли облагать сумму данной компенсации НДФЛ и ЕСН?

Ответ:

Министерство Финансов РФ

Письмо
от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм компенсационных выплат, производимых работнику за использование его личного мобильного телефона, сообщает следующее.
Абзацем 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника.
Согласно ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров.
При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
А.И. Иванеев
02.03.2006


4. Вопрос: Об учёте и документальном подтверждении расходов организации на оплату услуг сотовой связи в целях исчисления налога на прибыль.

Ответ:

Министерство Финансов РФ

Письмо

от 19 января 2009 г. № 03-03-07/2

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с применением услуг сотовой связи, сообщает следующее.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с указанной нормой Кодекса в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Так, расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Н.А. Комова
19.01.2009

 

5. Вопрос: Вправе ли организация учитывать расходы на оплату услуг сотовой связи в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ:

Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положения пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату услуг связи.

Каких-либо особенностей учета расходов на оплату услуг сотовой связи на сегодняшний день НК РФ не установлено.
Вместе с тем главным критерием учета таких расходов остается их обоснованность и документальная подтвержденность, как того требуют положения ст. 252 НК РФ.
Документами, необходимыми для подтверждения произведенных расходов на услуги сотовой связи и их обоснованности, являются:
- приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование услуг сотовой связи;
- должностная инструкция, положениями которой установлена обязанность работника использовать услуги сотовой связи в служебных целях;
- договор, заключенный непосредственно с оператором сотовой связи на оказание услуг сотовой связи (далее - договор).
Что касается договора, то существует судебная практика, изучив которую, можно сделать вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций даже в случае отсутствия договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2005 № А13-8591/03-15). Суд посчитал правомерным учет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходов на услуги сотовой связи, возмещаемых сторонней организации, с которой оператором сотовой связи заключен договор;
- детализированные счета оператора сотовой связи. При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги, в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за организацией абонентскому номеру.
Аналогичное мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275.
Налоговый орган, например, посчитал неправомерным включение расходов на сотовую связь в расходы для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что организацией не были представлены детализированные счета оператора сотовой связи (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 № А42-5798/2006).
Суд, в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что НК РФ не содержит перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению).
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2007 № А42-5778/2006.
В Постановлении от 24.04.2007 № А56-33529/2006 ФАС Северо-Западного округа указал также на то, что право на учет расходов на услуги сотовой связи при исчислении налогооблагаемой прибыли не поставлено нормами гл. 25 НК РФ в зависимость от наличия на балансе налогоплательщика имущества, использование которого обеспечивает возможность доступа к соответствующему виду перечисленных услуг.
Следовательно, расходы на услуги сотовой связи могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от наличия сотового телефона на балансе организации.
При этом, по мнению ФАС Уральского округа, выраженному в Постановлении от 26.12.2005 № Ф09-2102/05-С2, доказательствами, подтверждающими производственный характер телефонных переговоров, являются, в частности, детализированные счета телефонной связи за предоставленные услуги, а также расшифровки с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры налогоплательщиком. На основании того, что организацией не были представлены вышеуказанные документы, суд посчитал неправомерным учет расходов на услуги сотовой связи в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем ФАС Московского округа в Постановлении от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 сделал вывод о том, что ни налоговое законодательство, ни законодательство Российской Федерации о связи, ни законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете не содержат требования об обязательности расшифровки произведенных переговоров при отнесении стоимости услуг связи к расходам, уменьшающим прибыль.
Следует также обратить внимание на мнение УФНС России по г. Москве, выраженное в Письме от 20.09.2006 № 20-12/83834.1 и сводящееся к тому, что перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному сотовому телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах, в частности, в деловой переписке либо договорной документации организации.
Из вышеуказанного Письма, а также из Письма Минфина России от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15 можно сделать вывод о том, что если приказом руководителя организации установлен лимит расходов на услуги сотовой связи, то такие расходы будут учитываться в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только в пределах установленных лимитов.
Следует отметить, что расходы в виде превышения установленного лимита расходов на услуги сотовой связи будут учитываться организацией в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если такие расходы будут возмещены организации работниками. При этом такое возмещение будет признаваться доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Такие выводы можно сделать из Письма Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217.
Расходы на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха (в частности, во время отпуска, в выходные и праздничные дни), также можно учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/418.
Рассматривая вопрос о правомерности учета расходов на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха, следует обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 № КА-А41/4511-06.
Налоговый орган отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что расходы на услуги сотовой связи были произведены за время нахождения работника в отпуске.
Суд, в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что налоговое законодательство не содержит обязательного подтверждения налогоплательщиком производственного характера каждого телефонного звонка, совершенного при помощи услуг связи. Факт совершения звонков в период отпуска не означает непроизводственного характера данного звонка, поскольку звонки личного характера могут совершаться и в течение рабочего дня.
Следует также обратить внимание еще на один способ учета расходов на услуги сотовой связи.
Так, например, в случае если работник несет расходы в связи с использованием услуг сотовой связи в процессе осуществления профессиональной деятельности организации, используя при этом личный сотовый телефон, то расходы, связанные с компенсацией работнику таких расходов, организация также вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Такой вывод можно сделать из Письма УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.2.
Следует также обратить внимание на следующее судебное решение.
Сделанный ФАС Московского округа в Постановлении от 25.09.2007, 28.09.2007 № КА-А41/9866-07 вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи организация правомерно учла в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, основан на том, что организацией был подтвержден факт оплаты услуг сотовой связи (представлены кассовые и товарные чеки, а также платежные поручения).

Д.В.Осипов
Главный специалист-эксперт
отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
21.03.2008

 

6. Вопрос: Работник организации заключил с оператором сотовой связи договор на оказание услуг сотовой связи. Учитывается ли для целей исчисления налога на прибыль компенсация оплаты указанных услуг, выплаченная работнику организацией? Облагается ли данная компенсация НДФЛ и ЕСН?

Ответ:

Когда работники пользуются в служебных целях личными телефонами, то, как правило, они сами оплачивают счета операторов связи (поскольку договор с оператором сотовой связи заключен не с организацией, а именно с работником). В Письме УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.2 отмечено, что размер денежной компенсации расходов по оплате услуг сотовой связи должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности. При подтверждении производственного характера разговоров выплаченную компенсацию оплаты услуг связи можно учесть в целях налогообложения прибыли. Для этого в организации должны храниться следующие документы (или их заверенные копии), выписанные на данное физическое лицо:

- договор работника с сотовой компанией об оказании услуг связи;
- документы, подтверждающие расходы, понесенные работником при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на имя работника, с расшифровкой исходящих звонков и стоимостью каждого разговора).
Таким образом, если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно работнику организации, носят производственный характер, что документально подтверждено, то компенсация работнику оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров (это подтверждается Письмом Минфина от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43), так как не подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Т.Н. Гребенщикова
ЗАО Агентство правовой информации «Воробьевы горы»
Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
13.11.2008


7. Вопрос: Налогоплательщик заключил договор с оператором на предоставление услуг сотовой связи. Данные услуги потребляются непосредственно сотрудниками налогоплательщика, которые используют для этого личные сотовые телефоны. Налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки было выявлено налоговое правонарушение, согласно которому в целях исчисления налога на прибыль не учтён внереализационный доход, полученный налогоплательщиком вследствие безвозмездного временного пользования имуществом своих сотрудников. Налогоплательщик решением налогового органа привлечён к ответственности. Правомерно ли в данном случае привлечение к ответственности?

Ответ:

Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).
В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
При этом в п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя.
На основании п. 1 ст. 690 ГК РФ право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленной в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 предусмотрено следующее. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Согласно официальной позиции налоговых органов, отраженной в Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061156, у организации при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества (сотовых телефонов) формируется внереализационный доход.
Однако по данному вопросу возможна и другая точка зрения, согласно которой из п. 1 ст. 689 ГК РФ следует, что вещь должна передаваться в безвозмездное временное пользование, только в этом случае образуется внереализационный доход. В случаях, когда работник использует свой собственный телефон, потребляя услуги связи, оплачиваемые работодателем, не происходит передачи личного телефона во временное безвозмездное пользование работодателя, так как он остается в пользовании у собственника, а следовательно, у налогоплательщика не может возникнуть и внереализационный доход.
Таким образом, согласно официальной позиции налоговых органов привлечение налогоплательщика к ответственности в данном случае является правомерным. В то же время в случае несогласия с позицией налогового органа неправомерность решения налогового органа налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Л.Л. Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения
05.12.2008


8. Оплата услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли организаций


Организация в связи с осуществлением своей профессиональной деятельности заключает договор с оператором сотовой связи в целях оказания последним услуг сотовой связи организации. Здесь мы рассмотрим вопрос о том, вправе ли организация учитывать расходы на оплату услуг сотовой связи в составе своих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следует обратить внимание на положения пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которыми к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату услуг связи.
Каких-либо особенностей учета расходов на оплату услуг сотовой связи на сегодняшний день НК РФ не установлено. Вместе с тем главным критерием учета таких расходов остается их обоснование и документальное подтверждение, как того требуют положения ст. 252 НК РФ.
Одними из документов, необходимых для подтверждения произведенных расходов на услуги сотовой связи и их обоснованности, являются:
а) приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование услуг сотовой связи (далее - приказ);
б) должностная инструкция, положениями которой установлена обязанность работника использовать услуги сотовой связи в служебных целях;
в) договор, заключенный непосредственно с оператором сотовой связи на оказание услуг сотовой связи (далее - договор).
Что касается договора, существует судебная практика, изучив которую, можно сделать вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций даже в случае отсутствия договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2005 № А13-8591/03-15). Суд посчитал правомерным учет в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходов на услуги сотовой связи, возмещаемых сторонней организации, с которой оператором сотовой связи заключен договор;
г) детализированные счета оператора сотовой связи. При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за организацией абонентскому номеру.
Аналогичное мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275.
Налоговый орган, например, отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что организацией не были представлены детализированные счета оператора сотовой связи (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 № А42-5798/2006).
Суд, в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что НК РФ не содержит перечня документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению).
Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами, которые, в свою очередь, были представлены организацией, налоговому органу и суду.
Перечень документов, представленных организацией, содержал, в частности, приказы, счета-фактуры, платежные поручения, а также авансовые отчеты работников. Кроме того, сотовые телефоны числятся на балансе организации.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2007 № А42-5778/2006.
При этом в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 № А56-33529/2006 указано также на то, что право на учет расходов на услуги сотовой связи при исчислении налогооблагаемой прибыли не поставлено нормами гл. 25 НК РФ в зависимость от наличия на балансе налогоплательщика имущества, использование которого обеспечивает возможность доступа к соответствующему виду перечисленных услуг.
Следовательно, расходы на услуги сотовой связи могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от наличия сотового телефона на балансе организации.
Следует также обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 № А05-3408/2007.
Налоговый орган также отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что организацией не были представлены детализированные счета оператора сотовой связи.
Несмотря на то что судом было установлено, что такие счета были представлены организацией налоговому органу, судом все же были сделаны выводы о том, что налоговое законодательство не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи.
В подтверждение произведенных расходов на услуги сотовой связи организацией были представлены, в частности, счета-фактуры, а также приказы.
Также приказами руководителя организации определен лимит расходов на услуги сотовой связи, который не был превышен организацией.
При этом, по мнению ФАС Уральского округа, выраженному в Постановлении от 26.12.2005 № Ф09-2102/05-С2, доказательствами, подтверждающими производственный характер телефонных переговоров, являются, в частности, детализированные счета телефонной связи за предоставленные услуги, а также расшифровки с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры налогоплательщиком.
На основании того, что организацией не были представлены указанные документы, суд посчитал неправомерным учет расходов на услуги сотовой связи в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем ФАС Московского округа в своем Постановлении от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 сделал вывод о том, что ни налоговое законодательство, ни законодательство Российской Федерации о связи, ни законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете не содержат требования об обязательности расшифровки произведенных переговоров при отнесении стоимости услуг связи к расходам, уменьшающим прибыль.
Следует также обратить внимание на мнение Управления ФНС России по г. Москве, выраженное в Письме от 20.09.2006 № 20-12/83834.1 и сводящееся к тому, что перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному сотовому телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах, в частности, в деловой переписке либо договорной документации организации.
Из указанного Письма, а также из Письма Минфина России от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15 можно сделать вывод о том, что организация вправе учесть фактическую сумму расходов на услуги сотовой связи в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если не установлен лимит таких расходов.
В случае если приказом руководителя организации установлен лимит расходов на услуги сотовой связи, то такие расходы будут учитываться в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций только в пределах данных установленных лимитов.
Следует отметить, что расходы в виде превышения установленного лимита расходов на услуги сотовой связи будут учитываться организацией в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если такие расходы будут возмещены организации работниками. При этом такое возмещение будет признаваться доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций. Такие выводы можно сделать из Письма Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217.
Расходы на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха (в частности, во время отпуска, в выходные и праздничные дни), также можно учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/418.
Рассматривая вопрос о правомерности учета расходов на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха, следует обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 № КА-А41/4511-06.
Налоговый орган отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что расходы на услуги сотовой связи были произведены за время нахождения работника в отпуске.
Суд, в свою очередь, посчитав вывод инспекции ошибочным, указал на то, что налоговое законодательство не содержит обязательного подтверждения налогоплательщиком производственного характера каждого телефонного звонка, совершенного при помощи услуг связи. Факт совершения звонков в период отпуска не означает непроизводственного характера данного звонка, поскольку звонки личного характера могут совершаться и в течение рабочего дня.
Организацией также были представлены приказы и договоры.
Следует также обратить внимание еще на один способ учета расходов на услуги сотовой связи.
Так, например, в случае если работник несет расходы в связи с использованием услуг сотовой связи в процессе осуществления профессиональной деятельности организации, используя при этом личный сотовый телефон, то расходы, связанные с компенсацией работнику таких расходов, организация также вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такой вывод можно сделать из Письма Управления ФНС России по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.2.
Следует также обратить внимание на следующие судебные постановления.
ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 23.11.2007 № А42-5348/2006, не приняв доводы налогового органа, основанные на положениях п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ, сделал вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи организация правомерно учла в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Такой вывод был сделан судом, в частности, на основании того, что организацией были представлены договоры, а также на основании того, что организацией был подтвержден факт оплаты услуг сотовой связи (были представлены первичные документы).
Сделанный ФАС Московского округа в Постановлении от 25.09.2007, 28.09.2007 № КА-А41/9866-07 вывод о том, что расходы на услуги сотовой связи организация правомерно учла в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, был основан на том, что организацией был подтвержден факт оплаты услуг сотовой связи (были представлены кассовые и товарные чеки, а также платежные поручения).
В Постановлении ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 № КА-А40/5308-07 налоговый орган отказал организации в учете расходов на сотовую связь в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в частности, на основании того, что организацией не были представлены доказательства о времени, датах и стоимости переговоров сотовой связи.
Суд, в свою очередь, посчитав вывод налоговой инспекции ошибочным, указал на то, что организацией были представлены, в частности, договоры, платежные поручения, ежемесячные сводки и расшифровки платежей по каждому телефонному номеру, а также счета-фактуры.
ФАС Московского округа в своем Постановлении от 13.12.2006, 19.12.2006 № КА-А40/11391-06 указал на то, что, поскольку налоговое законодательство не содержит перечня документов, которыми может быть подтвержден производственный характер разговоров посредством сотовой связи, организация вправе самостоятельно определить перечень таких документов.
Организацией были представлены договор, счета-фактуры с детализацией счетов, а также приказ.
Следует также обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2006 № КА-А40/4775-06, в котором судом была подтверждена обоснованность учета организацией расходов на услуги сотовой связи в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Обоснованность сводилась к тому, что организацией оказывались консультационные и информационные услуги компаниям, территориально удаленным друг от друга, а также от самой организации, в связи с чем организация для оперативного принятия решений по тем или иным вопросам пользовалась услугами сотовой связи.
Кроме того, организацией были представлены приказы, счета-фактуры, а также договоры. Приказами руководителя организации был определен лимит расходов на услуги сотовой связи, который не был превышен организацией.

Д.Осипов
Минфин России
Подписано в печать
15.10.2008

"Финансовая газета", 2008, № 42




Безлимитные тарифы

Тарифные планы без абонентской платы

Специальные тарифы


Доставка и оплата

Контакты

Часто задаваемые вопросы

Дополнительно

Самый дешёвый прямой мобильный номер
Сохранение Вашего действующего номера
Как выбрать тариф
Безлимитная мобильная связь
Прямой мобильный номер
Безлимитный офисный городской телефон
Офисы МегаФон в Москве

Юридическим лицам

Предложение для юридических лиц
Налоговая практика

Услуги

Сервис-Гид
Роуминг
Ваш новый номер
Финансовая и добровольная блокировки телефонного номера
Везде Москва
Корпоративный Навигатор
SMS-баланс

Заказать звонок

Какой купить семейный автомобиль
Что можно приготовить из куриного филе
Чем отличается айфон 6s от 7
Верну жену в семью
Получить скидку на любую покупку
Функции травматолога
Когда упадет цена на iphone 7
Чем заняться вечером с семьей